吴静文/文

制造企业采用定额法加强成本定额管理和日常成本控制。正确选择不同成本差异的核算方法，可以帮助企业正确归集产品成本，以反映企业真实经营状况和财务成果。同时，税务工作者也应重视材料成本的差异核算对税收的影响，避免企业以此偷逃税款，造成国家税源的流失。

一、材料成本核算的基本内容

定额法是以事先制定的产品定额成本为基础，通过及时反映和调整生产过程中产品实际成本的脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的计算方法。通常情况下，企业在从材料采购、生产加工到成为产成品的过程中，原材料消耗占产品实际制造成本的比重较大；尤其是工业企业，由于生产工序的复杂性，产成品的原材料消耗大，难以直接用定额材料成本来计量，通过定额法核算材料实际耗用成本偏离定额成本的程度，有利于反映企业产品成本的波动变化。制造企业采用定额法来加强成本定额管理和日常成本控制，以产品的定额成本为依据，加减定额变动差异、脱离现行定额差异和材料成本差异，以计算产品实际成本。材料成本核算的内容包括：材料实际成本=材料定额成本+定额变动差异+脱离定额差异+材料成本差异+账账差异+退料。

二、材料成本核算中的差异处理

（一）定额变动差异

定额变动差异一般是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额，是定额本身发生变动的结果。

（二）脱离定额差异（量差）

脱离定额差异是指在生产产品的过程中，各项生产费用的实际发生额偏离现行定额的差额，实际上是原材料脱离定额的差异。

（三）材料成本差异（价差）

采用定额法核算生产费用的企业，原材料的核算通常是按计划成本来进行的。材料收发凭证、材料总分类账及材料明细分类账均采用计划成本计价，而材料实际购入所发生的成本与计划成本的差额，通过设置“材料成本差异”账户进行核算。

三、成本差异核算对税收的影响

（一）差异率对税收的影响

（二）成本差异对所得税的影响

（详文见《商业会计》2008年9月 第18期）