谢  宏/文

流动资产是指在一年内或者超过一年的一个核算周期内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款以及货币资金、短期投资、应收及预付款项以及其他流动资产等。由于流动资产具有周转速度快、变现能力强、形态多样化等特点，所以一直是事业单位会计评估中的重点和难点。本文重点对流动资产的评估内容、特点和应注意问题等进行探讨。

一、流动资产会计评估的内容和特点

（一）内容

1.货币资金：包括现金、银行存款及其他货币资金。

2.应收及预付款项：包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款。

3.短期投资：包括各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。

4.其他流动资产：指除上述流动资产之外的流动资产。

（二）评估的特点

1.非实物形态流动资产的评估可借鉴审计、资信评定等方法进行评估。

2.流动资产的市场价值与其重置成本非常接近。

3.流动资产难以通过收益途径进行评估。

二、流动资产的会计评估方法和程序

（一）现金和各项存款的评估

对于现金和各项存款的评估，实际上是对现金的盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符，以及对各项存款的清查确认，核实各项存款的实有数额；然后，以核实后的实有额作为评估值。

（二）应收账款及预付账款的评估

应收及预付账款主要指由于赊销而产生的应收账款。由于应收款项存在一定的回收风险，因此，在对这些流动资产评估时，一般应从两方面进行：一是清查核实应收账款数额；二是估计可能的坏账损失。应收及预付账款评估是在对企业各种应收及预付账款项核实的基础上，根据每笔款项可收回的数额确定评估值。用数学式可以概括为：

应收及预付账款评估价值=应收及预付账款账面余额-已确定的坏账损失-预计可能发生的坏账损失

具体方法和程序是：

首先要核实应收及预付账款具体内容。

其次要分析确定坏账损失数额。

其具体方法有以下三种：

（1）分类判断法。

（2）坏账比例法。

其数学公式为：

坏账损失额=核实后的应收账款数额×坏账比例

坏账比例=评估前若干年发生的坏账数额/评估前若干年应收账款余额×100％

（3）账龄分析法。

最后要计算应收及预付账款的评估值。

应收及预付账款的评估值用核实后的应收及预付账款的数额减去确定的坏账损失额即可得到。其数学式为：

应收及预付账款评估值=核实后应收及预付账款数额(已扣除了已确定的坏账损失额)-预计坏账损失额

（三）应收票据的评估

（四）待摊费用和预付费用的评估

三、流动资产会计评估应注意的问题

（一）要选择合理的评估基准日

（二）明确评估对象和范围

（三）分清主次，掌握重点。

（四）充分考虑市场变现原则。

                        （详文见《商业会计》2008年6月 第11期）