李  明/文

一、新借款费用准则主要变化

        （一）可予资本化的借款范围扩大。

（二）可予资本化的资产范围扩大。

（三）折溢价摊销方法的变化。新借款费用准则仅允许企业采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额。采用实际利率法，能更准确地反映利息的实际情况，增加信息的真实性。

（四）计算借款费用扣除项目的变化。原借款费用准则和新借款费用准则中的借款利息资本化金额的计算方法基本不变，即用原计算方法计算。但是原借款费用准则不考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，新借款费用准则采纳了在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益的做法。

二、借款费用准则变化对企业利润的影响

三、借款费用的审计策略

（一） 进行风险评估和控制测试时的审计策略。

1．注册会计师需要加强对被审计单位的诚信度、能力和态度的分析，关注其是否存在公允价值计量舞弊的可能性。

2．注册会计师要对与借款费用有关的内部控制进行评估，看其内部控制是否建立健全，是否能够切实地发挥作用，然后根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间、范围等。最后，注册会计师要评估与借款费用有关的重大错报风险和重要性，一般包括：借款费用的范围（种类）、与借款费用有关的资产范围、借款费用资本化的金额以及借款费用资本化的时间等。

（二）实质性测试阶段的审计策略。

1．   注册会计师要对借款费用的真实存在性进行审计。

2．   注册会计师要对借款费用资本化的符合性进行审计。

3．   注册会计师要对借款的利息、借款折价或者溢价的摊销等的资本化以及资本化的时间进行审计。

4．   注册会计师要对借款费用的披露情况进行审查。

（详文见《商业会计》2008年10月 第20期）