邹小平/文

储备粮作为一种特殊商品，其库存成本核算是经财政核定入库结算的价格，而不用实际发生的采购价格，并且在以后的轮换中库存成本也是保持不变的。这种定价方式是由其特殊性决定的。但是现行的粮食储备会计核算并不能将储备粮的价格真实地计算，导致成本核算的误解。本文针对会计实务中储备粮的账务处理提出改进建议。

一、现行入库时与轮换时的会计处理

入库时，财政核定储备粮入库结算价格后，企业按照核定的入库结算价格计算其成本，借记“储备粮油”科目，按实际的采购价格贷记“银行存款”或“应付账款”科目，差额部分计入当期损益，借记“储备粮结算价差支出”科目（该核算财政核定的结算价高于实际采购价而发生的价差支出）。

轮换时，（销售和购进两部分）在其物价平稳和物价上涨时的会计处理也不同。在物价平稳时，由于粮食是不断陈化的，因此其销售价格就会低于结算价格，但在账务处理中却要按结算价格贷记“主营业务收入”科目，按实际销售价格借记“银行存款”或“应收账款”科目，差额部分计入当期损益，借记“储备粮结算价差支出”科目。因此在物价平稳时，轮换的价差是销售和购进两个价差之和。在物价上涨时，虽然粮食也同样不断陈化，但是由于物价的上涨，导致销售价高于结算价，采购价格也同样高出了结算价。账务处理按结算价格贷记“主营业务收入”科目，按实际销售价借记“银行存款”或“应收账款”科目，差额部分计入当期损益，红字借记“储备粮结算价差支出”科目。因此，当物价上涨时，其轮换的价差就为采购价差与销售价差之间的差额。采购时的成本结算同入库时的账务处理一致。

二、改进会计处理方式的建议

    入库时，企业按照实际发生的采购价格分别借记“储备粮油”科目和贷记“银行存款”或“应收账款”科目，以财政核定储备粮食入库结算价格作为其可变现净值。库存成本与采购价格之间的差额，借记“储备粮结算价差支出”科目，贷记“存货跌价准备——储备粮油”科目，作为“储备粮油”的抵减科目。“储备粮油”科目的净值反映的就是财政核定的入库结算价格，因此“存货跌价准备”科目的引入，不仅保持了储备粮油原有的风格，而且符合企业会计准则相关规定，会计账务处理更易理解。

轮换销售时，同样出现价格平稳与上涨两种情况。在物价平稳时，按销售价格借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，按账面成本结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“储备粮油”科目，按售价与结算价格之间的差额补提存货跌价准备。借记“储备粮油结算价差支出”科目，贷记“存货跌价准备”科目。将原来计提和现在计提的存货跌价准备一同结转，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目，在物价上涨时，销售价格会高于结算价，按销售价与结算价之间的差额作为存货跌价准备的转回。借记“存货跌价准备”科目，贷记“储备粮油结算价差收入”科目。按销售价格借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。按账面成本结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“储备粮油”科目。把原先计提和现在冲回的存货跌价准备间的差额结转。借记或贷记“存货跌价准备”科目，贷记或借记“主营业务成本”科目。采购时的成本结算同入库时的账务处理一致。

（详文见《商业会计》2008年11月 第21期）