何  彦/文

在新会计准则下，对分期付款购入固定资产（含融资租入固定资产）采用实际利率法分摊来确认融资费用。其运用的关键：一是确定实际利率；二是计算摊余成本。2008年注册会计师考试辅导教材中，利用表格来计算分摊未确认融资费用。表中数字计算过程较为复杂，相对较难掌握。笔者认为利用期末“长期应付款”及“未确认融资费用”账户余额之差，确认期末摊余成本，即下一期期初摊余成本，确认当期融资费用为“期初摊余成本×实际利率”的方法则相对简化、直观。

例：2005年1月8日，甲公司从乙公司购买一不需安装的设备，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项，合同规定，该设备总计1 000万元。每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。

记入“固定资产”账户借方的购入成本=200×（P/A，5%，5）=200×4.3295=865.90（万元）；5年实际支付的价款记入“长期应付款”账户的贷方，金额为200×5=1 000（万元）；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额为1 000-865.9=134.1（万元），则记入“未确认融资费用”科目的借方，在以后信用期间内分期予以资本化或计入当期损益。

采用列表计算未确认融资费用的分摊，具体计算过程见表1：

笔者则是直接利用期末“长期应付款”及“未确认融资费用”账户余额之差，确认期末摊余成本，进而确认当期融资费用。

对比上述两种方法，其原理是一致的，但列表计算内容较复杂，不容易掌握，而期末直接利用“长期应付款”及“未确认融资费用”余额之差确认期末摊余成本，并作为下一期期初摊余成本来确认融资费用的方法则相对简便，容易掌握。

（详文见《商业会计》2008年11月 第21期）