王富兰/文

新企业会计准则采用谨慎性原则。所谓谨慎性原则是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或收益，低估负债或费用。这一原则在会计核算中得到了广泛的应用。本文主要对谨慎性原则在新会计准则下的应用进行阐述。

一、对各种资产计提的减值准备

（一）对应收账款计提的坏账准备。为了谨慎起见，对企业的应收账款可以按照一定的比例计提坏账准备，以保证会计信息的真实可靠。

（二）对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。

（三）对其他资产计提的减值准备。《企业会计准则第8号——资产减值》规定：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，应对该资产计提减值准备，这里的资产包括固定资产、无形资产、生物资产等。之所以对这些资产计提减值准备，是为了保证提供的会计信息能真实地反映企业的资产价值。

二、在公允价值计量模式下投资性房地产转换中的应用

（一）存货房地产转换为投资性房地产。

当转换日的公允价值小于账面价值时，这说明该房地产发生了减值，根据谨慎性原则，企业应确认该部分损失，所以差额计入“公允价值变动损益”。当转换日的公允价值大于其账面价值时，虽然该房地产发生了升值，但只要该房地产企业没有处置，则该部分收益就不会实现，所以根据谨慎性原则，企业不应确认该部分收益，而是把该差额计入“资本公积”。

（二）固定资产的房地产转换为投资性房地产。作为固定资产的房地产转换为投资性房地产时，其会计处理与存货房地产的转换原理相同，也体现了谨慎性原则。

三、在企业自行研发创造无形资产核算中的应用

四、在债务重组中的应用

五、在销售收入确认中的应用

新会计准则对企业确认收入的规定也体现了谨慎性原则，具体表现在以下几方面：

（一）收入的确认条件。

（二）建造结果或劳务结果不能可靠估计的收入的确认。

六、在确认递延所得税资产中的应用

对递延所得税资产，企业在确认资产时要保证与该资产相关的经济利益很可能流入企业，所以以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在资产负债表日，对资产的账面价值进行复核，若发生减值，需要计提减值准备。这是对谨慎性原则的应用。

综上所述，谨慎性原则在企业会计准则中得到了广泛应用。在企业环境复杂多变，存在很大不确定因素的情况下，谨慎性原则的应用是必要的，它能更好地保证会计信息的可靠性，提高会计信息的质量。

（详文见《商业会计》2008年11月 第21期）