王国生/文

财政部规定从2007年1月1日起在上市公司执行新的企业会计准则体系。其中，《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号——现金流量表》、《企业会计准则第30号——中期财务报告》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第35号——分部报告》等具体准则，从基本要求、报表项目分类和排列方式、财务报告披露内容等方面对企业财务会计报告进行了全面规范。为帮助广大财会人员，尤其是上市公司财会人员理解、掌握新的财务会计报告知识，本文以2001年财政部颁布的《企业会计制度》（以下简称《制度》）有关财务会计报告内容为比较对象，对2006年财务会计报告具体准则中的“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”、“会计报表附表”以及“会计报表附注”等方面（以下简称《报告准则》）的重大变化进行比较分析。

一、资产负债表的比较

《报告准则》关于资产负债表基本结构未变，但报表部分项目的名称、内容与《制度》不同：

（一）资产方

1．增加了部分报表项目。

2．减少了部分报表项目。

3．部分项目的名称改变，其内容也有所变化。

（二）负债方

《制度》中流动负债部分包括短期借款等14个项目，而《报告准则》为12个项目。其变化情况如下：

1．增加了“交易性金融负债”、“应付利息”两个项目。

2．修改了与职工薪酬有关的负债项目。

3．取消了“预提费用”、“其他应交款”项目。

由于《报告准则》单独设置了“应交税费”项目，将《制度》中的“应交税金”、“其他应交款”项目归并为“应交税费”，《制度》中“其他应交款” 项目也随之取消。

（三）所有者权益

1．取消了“已归还投资”、“实收资本（或股本）净额”项目。

2．增加了“库存股”项目。

二、利润表的比较

（一）利润表项目的变化

1．   利润表部分项目名称有变化，但内容未变。

2．利润表部分项目名称改变，其内容也有变化。

3．《报告准则》取消了“主营业务利润”、“其他业务利润”项目。

4．利润表增加以下项目。

（1）资产减值损失。

（2）公允价值变动收益。

（3）每股收益。

（二） 《报告准则》对报表项目之间的相互关系做了调整

（三）投资收益归属发生变化。

三、现金流量表的比较

与主表不同，《报告准则》对现金流量表附注中的“将净利润调节为经营活动现金流量”项目做了较大变动，表现在以下方面：

（一）增加了“净利润”调整项目

（二）增加了“公允价值变动损失（收益以“－”号填列）“项目，对企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失进行调整。

（三）对《制度》“递延税款贷项（减：借项）”改为“递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）和递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）两个项目。

（四）《报告准则》对部分报表项目，如“当期取得或处置子公司及其他营业单位”、“现金和现金等价物”都提出较为具体的披露要求。而《制度》未做具体规定。

四、会计报表附注的比较

《报告准则》关于会计报表附注比《制度》有以下方面的改进：

（一）增加了会计报表附注的概念；

（二）提出了会计报表附注披露顺序的要求。

（三）《报告准则》根据新准则体系的特点，对《制度》规定的会计报表附注披露内容进行了归并，做了合理分工。属于由某项具体会计准规范的内容，如与“企业合并”、“所得税”、“合并报表”有关的披露内容未在《报告准则》中规范。《报告准则》取消“不符合会计核算前提的说明”、“企业合并、分立的说明”、“重要资产转让及其出售的说明”、“收入”、“所得税的会计处理方法”、“合并会计报表的说明”、“有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项”等附注项目，同时，增加了“企业的基本情况”、“财务报表的编制基础”、“遵循企业会计准则的声明”等披露内容。

五、会计报表附表的比较

《报告准则》未单独设置会计报表附表，对《制度》中的有关附表做了如下处理：

（一）将“所有者权益（或股东权益）增减变动表”由附表提升为主表，取消了“利润分配表”，“利润分配表”相关信息由“所有者权益（或股东权益）增减变动表”提供。 

（二）将附表应提供的信息，分别在财务报表附注“报表重要项目的说明”中反映。